财政（zhèng）部 国家（jiā）税务总局（jú） 科技（jì）部（bù）关于完善研究开（kāi）发费用税前加计扣除（chú）政策的通知
财税[2015]119号
各省、自（zì）治区、直辖市、计划单列市（shì）财政（zhèng）厅（局）、国（guó）家税务局、地方税务（wù）局、科技厅（局（jú）），新疆生产建设（shè）兵团财务局、科技局：
根（gēn）据《中华（huá）人民共和国企业所得税法（fǎ）》及其（qí）实施条例有关规（guī）定，为进一（yī）步贯彻落实《中（zhōng）共（gòng）中（zhōng）央国务院关于深（shēn）化体（tǐ）制机制改革加快实施创新驱动发展战略的若干（gàn）意见（jiàn）》精神，更（gèng）好地鼓励企业开展研究开发（fā）活动（以（yǐ）下简称研发活动）和规范（fàn）企业研究开发费用（以下简称（chēng）研（yán）发费用）加计扣除优惠政策执行，现就企业（yè）研发费用税（shuì）前加（jiā）计扣除有关问（wèn）题（tí）通知如下：
一（yī）、研发活动及研发（fā）费（fèi）用归集范围。
本（běn）通知所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学（xué）技术新（xīn）知识，或实质性改进技术、产品（服（fú）务（wù））、工（gōng）艺而持续（xù）进行（háng）的具有明确目标的系统性活动。
（一）允（yǔn）许（xǔ）加计扣除的研发（fā）费（fèi）用。
企业开展研发活动（dòng）中实际发生的（de）研发费用，未（wèi）形成无形（xíng）资产计入（rù）当（dāng）期损（sǔn）益的，在按规（guī）定据实扣（kòu）除（chú）的（de）基础上，按照本年（nián）度实（shí）际发生额（é）的50%，从本年度（dù）应纳税（shuì）所得（dé）额中扣除；形成无形（xíng）资产的，按照无形资产（chǎn）成本的150%在税前（qián）摊销。研发费用的具（jù）体（tǐ）范围（wéi）包括：
1.人员人工费用。
直接从事研发活动人员（yuán）的工（gōng）资薪金、基本养老保险费、基本（běn）医疗（liáo）保险费、失业保险费（fèi）、工伤（shāng）保险费、生育保险费和住房公积（jī）金（jīn），以及外聘研发（fā）人（rén）员（yuán）的劳务费用（yòng）。
2.直接投入费（fèi）用。
（1）研发（fā）活动直接消（xiāo）耗（hào）的材料（liào）、燃料和（hé）动力费用。
（2）用于中间试验和产品试（shì）制（zhì）的模具、工艺（yì）装备（bèi）开发及制造（zào）费，不构成（chéng）固（gù）定资产（chǎn）的样品、样机及一般测试手段购置费（fèi），试制产品的检（jiǎn）验费（fèi）。
（3）用于（yú）研发活动的仪器、设备（bèi）的运（yùn）行维护、调整、检验、维修等费用，以（yǐ）及通过经营（yíng）租（zū）赁方（fāng）式租（zū）入的用于研发活（huó）动的仪（yí）器、设（shè）备租（zū）赁费。
3.折旧（jiù）费用。
用于研发活动的仪器、设备的折旧费（fèi）。
4.无形资产摊（tān）销。
用于研发活动的（de）软件（jiàn）、专（zhuān）利权、非（fēi）专（zhuān）利技术（包括许可证、专（zhuān）有（yǒu）技术、设（shè）计和计算方法（fǎ）等（děng））的（de）摊销费用。
5.新产品设计费、新工艺规程制定（dìng）费、新药（yào）研制的临床试（shì）验费（fèi）、勘探开发技术的现场试验费。
6.其他（tā）相关费用。
与研发（fā）活动（dòng）直（zhí）接（jiē）相关（guān）的其（qí）他费用，如（rú）技术图书资料费、资（zī）料翻译费、专（zhuān）家咨询费、高（gāo）新科（kē）技研发保（bǎo）险费，研发成（chéng）果的检（jiǎn）索、分析、评议、论证、鉴定、评（píng）审、评估、验收（shōu）费用，知识产权的申请（qǐng）费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费（fèi）用（yòng）总（zǒng）额（é）不得超过（guò）可加计扣除（chú）研发费用（yòng）总额的10%。
7.财政部和国家税（shuì）务（wù）总（zǒng）局规定的（de）其他费用。
（二）下列（liè）活动不适用税（shuì）前加计扣除政策。
1.企业产（chǎn）品（服务）的常规性升级。
2.对某项科研成果的（de）直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知（zhī）识等（děng）。
3.企业在商品化后为顾客提（tí）供的技术支（zhī）持活（huó）动。
4.对现存产品、服务、技术、材料（liào）或工艺流程进行（háng）的重（chóng）复（fù）或简单改变。
5.市场（chǎng）调（diào）查（chá）研究、效率调查（chá）或管（guǎn）理研究。
6.作为工业（服务）流程环节或常（cháng）规的质量控制、测（cè）试分析、维修（xiū）维护。
7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。
二（èr）、特别事项的处理
1.企业（yè）委托（tuō）外部（bù）机构或个人进行研发活（huó）动所发（fā）生的（de）费用，按照费用实际（jì）发生额的80%计入委托（tuō）方研发费用并（bìng）计算（suàn）加计扣除，受托方不得再进（jìn）行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定（dìng）。
委托（tuō）方与受托方存在关（guān）联（lián）关系的，受托方应向委（wěi）托（tuō）方提（tí）供研发（fā）项目费用支出（chū）明细情况。
企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的（de）费用，不（bú）得加计（jì）扣除（chú）。
2.企业共同合作开发的项目，由合作（zuò）各（gè）方就自身实际承担（dān）的研发（fā）费用分别计（jì）算加计扣除。
3.企（qǐ）业集（jí）团根据生产经营和（hé）科技开发（fā）的实际情（qíng）况，对技术要求高（gāo）、投（tóu）资数额大，需要集中研发的项目，其实际（jì）发生（shēng）的研发费用，可以按照权利和（hé）义（yì）务相一致（zhì）、费用支出（chū）和收（shōu）益分（fèn）享相配（pèi）比的原则，合理确定研（yán）发费用的分摊方（fāng）法，在受益成（chéng）员企（qǐ）业间进行分摊，由（yóu）相关成员企业分（fèn）别计算加（jiā）计（jì）扣除。
4.企业为（wéi）获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意（yì）设计活动（dòng）而发生的（de）相关费用，可按照（zhào）本通知（zhī）规定进行税前加计扣（kòu）除。
创（chuàng）意设计活（huó）动是指多媒体软件（jiàn）、动漫游（yóu）戏软件开发，数字动漫、游戏（xì）设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为（wéi）三星）、风景园（yuán）林工（gōng）程（chéng）专（zhuān）项（xiàng）设计；工业（yè）设计、多媒体设计、动（dòng）漫及衍生产品设（shè）计（jì）、模型设计等。
三、会计核算（suàn）与管理
1.企业应按照国家财务会（huì）计（jì）制度（dù）要求，对研发（fā）支出（chū）进行会（huì）计处理；同时，对（duì）享受加计扣除的研发（fā）费（fèi）用按研发项目设置辅助账，准（zhǔn）确归集核算（suàn）当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目（mù）分（fèn）别归集可加（jiā）计扣除的研发费用（yòng）。
2.企业应对（duì）研发费用和生（shēng）产经营（yíng）费用（yòng）分别核算（suàn），准确、合理归集各（gè）项（xiàng）费用支出（chū），对划分不清的，不得实行加计扣除。
四（sì）、不适（shì）用税前加（jiā）计扣除（chú）政策的行业
1.烟草制造业。
2.住（zhù）宿和餐（cān）饮业。
3.批发和零售业。
4.房地产业。
5.租赁和商（shāng）务服务业。
6.娱乐（lè）业（yè）。
7.财（cái）政部和国（guó）家税（shuì）务（wù）总局规定的其他行业。
上述（shù）行业（yè）以《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）》为（wéi）准，并随之更（gèng）新。
五、管理事项及征（zhēng）管要求
1.本通知适用于（yú）会计（jì）核算健（jiàn）全、实（shí）行查账征（zhēng）收并（bìng）能够准（zhǔn）确归（guī）集研发费用的居民企业（yè）。
2.企业研（yán）发费用各项目的实际（jì）发生额归（guī）集不准确（què）、汇总额计算不准（zhǔn）确（què）的（de），税务机关有权对（duì）其税前扣除额或（huò）加计扣除额进行合理调整。
3.税（shuì）务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有（yǒu）异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具（jù）鉴定（dìng）意见，科技部门应及时回复意见。企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。
4.企业符合本通知规定的（de）研（yán）发费用加计扣除条件（jiàn）而在2016年1月1日以后未及时（shí）享受该项税（shuì）收优惠的，可以追（zhuī）溯享受并履（lǚ）行备案手续（xù），追（zhuī）溯期限最长为3年。
5.税务部门应加强研发费（fèi）用加计扣除优惠政（zhèng）策的后（hòu）续管理，定期开（kāi）展核（hé）查，年度（dù）核查面不得低于20%。
六、执行时间
本通知（zhī）自2016年1月1日起执（zhí）行（háng）。《国家（jiā）税务总局关于印（yìn）发〈企业研究（jiū）开发费用税前扣除管理办（bàn）法（试行（háng））〉的通知（zhī）》（国（guó）税（shuì）发〔2008〕116号）和《财政部国家税务总局（jú）关于研（yán）究（jiū）开发费用税前加计扣（kòu）除有（yǒu）关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号（hào））同时（shí）废止。
财（cái）政（zhèng）部 国家税务（wù）总（zǒng）局 科技部
2015年11月2日
